党中心有关部分，国务院各部委、各直属机构，天下会办公厅，天下政协办公厅，最高群众法院，最高群众查察院，各党派中心，有关群众集体，各省、自治区、直辖市、方案单列市财务厅（局），新疆消费建立兵团财务局：

　　为了进一步健全和完美当局管帐原则轨制，确保当局管帐原则轨制有用施行，按照《当局管帐原则——根本原则》（财务部令第78号），我们订定了《当局管帐原则轨制注释第3号》，现予印发，请依照施行。

　　1.单元获得捐赠的货泉资金按划定该当上缴财务的，该当根据《当局管帐轨制——行政奇迹单元管帐科目和报表》（以下简称《当局管帐轨制》）中“应缴财务款”科目相干划定停止财政管帐处置。预算管帐不做处置。

　　2.单元承受捐赠人拜托转赠的资产，该当根据《当局管帐轨制》中受托署理营业相干划定停止财政管帐处置。预算管帐不做处置。

　　3.除上述两种状况外，单元承受捐赠获得的资产，该当根据《当局管帐轨制》中“捐赠支出”科目相干划定停止财政管帐处置；承受捐赠获得货泉资金的，还该当同时根据“其他预算支出”科目相干划定停止预算管帐处置。

　　（二）单元承受捐赠的非现金资产的初始入账本钱，该当按照《当局管帐原则第1号——存货》第十一条、《当局管帐原则第3号——牢固资产》第十二条、《当局管帐原则第4号——无形资产》第十三条、《当局管帐原则第5号——大众根底设备》第十三条、《当局管帐原则第6号——当局储蓄物质》第十条等划定肯定。

　　上述原则条目中所称“根据”，包罗、报关单、有关和谈等。有确实证据表白根据上说明的金额高于受赠资产同类或相似资产的市场价钱30%或达不到其70%的，则该当以同类或相似资产的市场价钱肯定本钱。

　　上述原则条目中所称“同类或相似资产的市场价钱”，普通指获得资产当日捐赠方自产品质的出厂价、所贩卖物质的贩卖价、非自产或贩卖物质在出名大型电商平台同类或相似商品价钱等。假如存在当局指点价或当局订价的，应契合其划定。

　　（三）单元作为主管部分或下级单元向其从属单元分派受赠的货泉资金，该当根据《当局管帐轨制》中“对从属单元补贴用度（收入）”科目相干划定处置；单元按划定向其从属单元之外的其他单元分派受赠的货泉资金，该当根据《当局管帐轨制》中“其他用度（收入）”科目相干划定处置。

　　单元向当局管帐主体分派受赠的非现金资产，该当根据《当局管帐轨制》中“无偿挑唆净资产”科目相干划定处置；单元向非当局管帐主体分派受赠的非现金资产，该当根据《当局管帐轨制》中“资产处理用度”科目相干划定处置。

　　（四）单元利用、处理受赠资产，该当根据《当局管帐轨制》相干划定停止管帐处置。处理受赠资产获得的净支出（获得价款扣减付出的相干税费后的金额），按划定上缴财务的，该当经由过程“应缴财务款”科目核算；按划定归入本单元预算办理的，该当经由过程“其他（预算）支出”科目核算。

　　（一）《当局管帐原则第2号——投资》（以下简称2号原则）所称“股权投资”，是指当局管帐主体持有的各种股权投资资产，包罗国际金融构造股权投资、投资基金股权投资、企业股权投资等。当局财务总预算管帐该当根据财务总预算管帐轨制相干划定对本级当局持有的各种股权投资资产停止核算。

　　（二）按照国务院和处所群众当局受权、代表本级群众当局对国度出资企业实行出资人职责的单元，与其实行出资人职责的国度出资企业之间不存在股权投资干系，其实行出资人职责的举动分歧用2号原则划定，不作为单元的投资停止管帐处置。经由过程单元账户对国度出资企业投入货泉资金，归入本单元预算办理的，该当根据《当局管帐轨制》中“其他用度（收入）”科目相干划定处置；不归入本单元预算办理的，该当根据《当局管帐轨制》中“其他对付款”科目相干划定处置。

　　本注释实施前有关单元将国度出资企业计入本单元持久股权投资的，该当自本注释实施之日，将原“持久股权投资”科目余额中的相干账面余额转出，借记“累计红利”科目（从前年度出资）或“其他用度”科目（今年度出资），贷记“持久股权投资”科目，并将响应的“权益法调解”科目余额（若有）转入“累计红利”科目。

　　（三）单元按划定出资建立非营利法人单元，如奇迹单元、社会合体、基金会等，分歧用2号原则划定，出资时该当根据出资金额，借记“其他用度”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，在预算管帐中借记“其他收入”科目，贷记“资金滚存”科目。单元该当对出资建立的非营利法人单元设置备查簿停止注销。

　　本注释实施前单元出资建立非营利法人单元并将出资金额计入持久股权投资的，该当自本注释实施之日，将原“持久股权投资”科目余额中对非营利法人单元的出资金额转出，借记“累计红利”科目（从前年度出资）或“其他用度”科目（今年度出资），贷记“持久股权投资”科目。

　　按照《当局管帐原则第8号——欠债》（以下简称8号原则）第七条划定，当局刊行确当局债券属于当局举借的债权。有关当局债券的管帐处置划定以下：

　　1.单元实践从同级财务获得当局债券资金的，该当借记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目，贷记“财务拨款支出”科目；同时在预算管帐中借记“资金滚存”等科目，贷记“财务拨款预算支出”科目。

　　根据预算办理请求需对当局债券资金零丁反应的，该当在“财务拨款（预算）支出”科面前目今停止明细核算。比方，获得处所当局债券资金的，该当按照处所当局债券种别根据“处所当局普通债券资金支出”、“处所当局专项债券资金支出”等停止明细核算。

　　2.同级财务以处所当局债券置换单元原有欠债的，单元该当借记“持久告贷”、“对付利钱”等科目，贷记“累计红利”科目。预算管帐不做处置。

　　3.单元需求向同级财务上缴专项债券对应项目专项支出的，获得专项支出时，该当借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财务款”科目；实践上缴时，借记“应缴财务款”科目，贷记“银行存款”等科目。预算管帐不做处置。

　　4.单元该当对利用处所当局债券资金所构成的资产、上缴的专项债券对应项目专项支出停止帮助核算或备查簿注销。

　　（一）单元该当按划定的结账日停止结账，不得提早大概提早。年度结账日为公积年度每一年的12月31日,即《当局管帐原则第7号——管帐调解》（以下简称7号原则）所称的年度陈述日。年度结束结账时，一切总账账户都该当结出整年发作额和年底余额，并将各账户的余额结转到下一管帐年度。单元不得对已记账凭据停止删除、插入或修正。

　　7号原则划定的“陈述日当前发作的调解事项”（以下简称陈述往后调解事项）是指自陈述日至陈述核准报出日之间发作的、单元得到新的大概进一步的证占有助于对陈述日存在情况的有关金额作出从头估量的事项，包罗已证明资产发作了减损、已肯定得到大概付出的补偿、财政作弊大概不对等。陈述核准报出日通常是财务部分考核经由过程后，体育下注买球单元卖力人核准陈述报出的日期。

　　（1）触及红利调解的事项，经由过程“从前年度红利调解”科目核算。调解增长从前年度支出或调解削减从前年度用度的事项，记入“从前年度红利调解”科目标贷方；反之，记入“从前年度红利调解”科目标借方。

　　（2）触及预算出入调解的事项，经由过程“财务拨款结转”、“财务拨款节余”、“非财务拨款结转”、“非财务拨款节余”等科面前目今“年头余额调解”明细科目核算。调解增长从前年度预算支出或调解削减从前年度预算收入的事项，记入“年头余额调解”明细科目标贷方；反之，记入“年头余额调解”明细科目标借方。

　　（二）单元在陈述日至陈述核准报出日之间发明的陈述期从前时期的严重管帐不对，该当按照7号原则第十五条第一款和第十八条的划定停止管帐处置，详细划定以下：

　　（1）影响支出、用度大概预算出入的，该当将管帐不对对支出、用度大概预算出入的影响大概积累影响调解陈述期期初、期末管帐报表相干净资产项目大概预算结转节余项目，并调解其他相干项目标期初、期末数或（和）今年发作数；不影响支出、用度大概预算出入的，该当调解陈述期相干项目标期初、期末数。

　　（三）单元在陈述日至陈述核准报出日之间发明的陈述时期的管帐不对或陈述期从前时期的非严重管帐不对、影响大概积累影响不克不及公道肯定的严重管帐不对，该当按照7号原则第十五条第二款划定施行，详细根据本条（一）的划定停止管帐处置。